МСФО для начинающих: основы техники консолидации

Кто такие ассоциированные? Почему их не берут в группу?

1

Первое занятие из цикла «МСФО для начинающих: основы техники консолидации».

Разберемся с тем, кто такие дочерние и ассоциированные организации. И почему в отличии от дочерних ассоциированные не принимают в группу.

В финансовом учете модель бизнеса или организации — юридического лица принято представлять в виде баланса или отчета о финансовом положении.

У каждого бизнеса есть собственник или инвестор. Инвестор может быть один или несколько.

Один из принципов моделирования коммерческой деятельности в финансовом учете — это принцип обособленного лица.

Он означает, что инвесторы и созданный ими бизнес рассматриваются как самостоятельные субъекты.

При этом связь между бизнесом и его собственниками принято отражать в балансе в виде капитала.

Одна из статей капитала — уставный или акционерный капитал. Это сумма, которую собственники инвестировали (вложили) в бизнес.

Инвестиция имеет три характеристики:

— длительность вложения, возвратный характер и доходность.

Именно поэтому в балансе организации уставный или акционерный капитал показан в пассиве как долг с неограниченным сроком возврата.

А вот вторая статья капитала — нераспределенная прибыль, будет отражать доход, который организация принесла собственнику на его инвестицию.

Этот доход собственник может получить в виде дивидендов.

Таким образом, капитал — это суммарный долг организации перед собственниками или инвесторами, который рано или поздно придется выплатить.

Посмотрим на основные понятия и определения, которые встречаются в МСФО.

Два ключевых понятия — инвестор и доля инвестора в капитале.

Итак, Инвесторы — это держатели долей участия в бизнесе, находящемся в их собственности.

 

Доля участия в капитале — размер доли акционерного капитала (УК), которую инвестировал собственник (покупатель) в приобретенный бизнес, функционирующий автономно от инвестора в форме юридического лица.

 

Обратим внимание, что акционерный или уставный капитал — это номинальная стоимость инвестиций, которые внесли собственники в бизнес.

И доля всегда определяется по акционерному капиталу.

 

Договоримся, что в качестве инвесторов будем рассматривать только организации, а не физических лиц.

Если в балансе организации — объекта инвестиций связь с собственниками отражается в виде статей капитала.

То в балансе организации—инвестора результатом вложения средств является статья внеоборотных активов — финансовый актив или просто инвестиция.

 

В зависимости от размера доли участия инвестора в бизнесе определятся и его степень влияния на этот бизнес.

МСФО выделяют три уровня влияния собственника на объект инвестиций

В зависимости от силы влияния МСФО требует именно от инвестора применения разных методов учета инвестиций.

Для измерения степени влияния воспользуемся, так называемым, утилитарным подходом, который часто используют на практике.

 

Итак есть три случая.

 

Случай 1. Доля инвестора в капитале организации превышает 50%.

Считается, что собственник контролирует бизнес. Т.е. влияет на все важнейшие решения по текущей деятельности и, соответственно, определяет финансовые результаты этого бизнеса.

Именно в этом случае инвестор будет называться материнской организацией, а объект инвестиций — дочерней.

 

Случай 2. Доля инвестора не более 50% и не менее 20%.

Считается, что инвестор обладает значительным влиянием на бизнес. Тогда объект инвестиций называют ассоциированной организацией.

 

Случай 3. Если доля собственника в бизнесе не превышает 20%, то это означает, что инвестор практически не может влиять на бизнес.

 

Заметим, что для каждого случая МСФО предусматривают свой метод учета инвестиций.

На самом деле контроль в МСФО — это понятие более сложное

 

Считается, что контроль у организации-инвестора возникает, когда он обладает сразу тремя правами.

 

1. Право управлять объектом инвестиций. Оно обычно возникает в результате прав голоса, которым обладает собственник. Поскольку владеет значительным количеством акций.

 

2. Право получать доход от инвестиций. Ну например в виде дивидендов.

 

3. Право влиять на величину своего дохода от инвестиций в бизнес. Например, принимать участие в распределении прибыли.

 

Собственник организации, который обладает всеми тремя правами сразу называется контролирующим инвестором.

Итак, если у юридического лица несколько собственников-организаций, то только одна из них будет контролирующим инвестором. Именно ее называют материнской организацией.

Всех остальных инвесторов можно объединить под названием «неконтролирующие».

Вот так МСФО определяет совокупную долю этих собственников в капитале организации-объекта инвестиций.

Неконтролирующая доля (доля неконтролирующих акционеров ДНА)— доля участия в капитале дочерней организации, не относимая прямо или косвенно на контролирующего инвестора.

Вот теперь можно говорить о том, что такое группа.

Группа — это материнская организация и ее дочерние.

 

Вот такие простые определения дает МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» для материнской и дочерней организаций.

Итак, если организация-инвестор владеет долями в нескольких других организациях, то в группу войдут только дочерние.

Остальные объекты инвестиций не будут включаться в группу.

А это означает, что инвестор вынужден соблюдать разные методы учета инвестиций.

Так инвестиции в дочерние организации требуют подготовки консолидированной отчетности. Материнская организация должна на каждую отчетную дату формировать консолидированную отчетность, в которой будет постатейно объединять свои данные и дочерних организаций.

 

Для остальных инвестиций будут применяться иные методы в зависимости от степени влияния инвестора.

Если инвестор обладает значительным влиянием, но не контролирует объект инвестиций, тогда имеем дело с ассоциированной организацией.

Вспомним, что значительное влияние возможно, если доля инвестора более 20%.

 

Подтверждается значительное влияние одним из перечисленных фактов.

Сравним перечень элементов, подтверждающих контроль, и  перечень фактов значительного влияния.

МСФО так определяет значительное влияние.

Соответственно звучит и определение  ассоциированной организации.

Заметим, что в определениях специально указывается на различие с дочерней и отсутствие контроля.

 

Ассоциированная не будет входить в группу и это значит, что для нее инвестор не будет являться материнской организацией.

Следовательно данные финансовой отчетности ассоциированной организации не будут консолидироваться.

Для отражения инвестиции в ассоциированную организацию инвестор должен использовать совершенно другой метод.

Он называется метод долевого участия.

Допустим, что материнская организация имеет инвестиции не только в дочернюю, но и в ассоциированную организацию.

Посмотрим, как в консолидированной отчетности группы будет представлена инвестиция в ассоциированную организацию.

 

Вот пример консолидированного отчета о финансовом положении группы, в котором объединены постатейно данные материнской и дочерней организации.

Данные отчетности ассоциированной организации не суммируются.

Инвестиция в ассоциированную будет представлена отдельной строкой.

В том числе отдельно и от всех прочих инвестиций.

Посмотрим на консолидированный отчет о совокупном доходе.

Доходы и расходы материнской и дочерней организации суммированы.

И отдельной строкой представлена доля материнской организации в прибыли ассоциированной организации за отчетный год.

Видео на YouTube

Тест

Photo by Andre Hunter on Unsplash

Accestim

Обращаем Ваше внимание на то, что данный сайт носит исключительно информационный характер и ни при каких условиях информационные материалы и цены, размещенные на сайте, не являются публичной офертой, определяемой положениями статьи 437 Гражданского кодекса РФ

©2018 All rights reserved

Владелец сайта не несет никакой ответственности и не принимает никаких претензий в связи с использованием посетителями сайта приведенных здесь материалов. Цель сайта — исключительно справочная. Владелец сайта не несет никакой ответственности за прямой или косвенный ущерб, причиненный вам и вашей собственности и репутации в результате использования (или неиспользования) упомянутых материалов, упущенную выгоду, потерю информации и т.п.

©ACCESTIM.COM // ВСЕ ПРАВА ЗАЩИЩЕНЫ  2018