МСФО для начинающих: основы техники консолидации

Метод приобретения. Первые шаги

2

Второе занятие из цикла «МСФО для начинающих: основы техники консолидации».

Разберемся с первыми шагами метода приобретения, рассчитаем чистые активы и гудвилл, составим простейший консолидированный отчет о финансовом положении.

На Занятии 1 мы определили, что группа — это материнская и ее дочерние организации.

Договорились, что материнская организация является для всех дочерних контролирующим инвестором и полностью определяет их текущую деятельность.

 

На Занятии 2 рассмотрим простую схему формирования консолидированного отчета о финансовом положении группы.

Консолидированная отчетность

По определению МСФО Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность группы, формируемая материнской организацией.

 

В ней объединены:

— активы,

— обязательства,

— капитал,

— доход,

— расходы

— денежные потоки материнской и ее дочерних организаций.

 

Такое объединение статей отчетности дает возможность представить группу как единый бизнес. Позволяет оценить масштабы этого бизнеса, его состояние и результаты деятельности.

Отметим, что такой агрегированный бизнес  — это явление только финансового учета.

С юридической точки зрения он не признается самостоятельным экономическим субъектом. Каким, например, является любая организация — юридическое лицо.

Период консолидации

Разберемся с понятием «период консолидации».

Так называют отрезок «жизни» материнской организации и группы в целом.

Начало периода консолидации совпадает с моментом, когда материнская организация получает контроль над дочерней. В этот момент возникает группа.

 

На каждую последующую отчетную дату материнская организация должна формировать консолидированную отчетность группы.

 

Заканчивается период консолидации в тот день, когда материнская организация  утрачивает контроль. Группа перестает существовать. Таким образом, и причины для составления консолидированной отчетности пропадают.

МСФО, регулирующие консолидацию

В МСФО два базовых стандарта определяют основные правила составления консолидированной отчетности.

 

Во-первых, это МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Стандарт содержит правила подготовки консолидированной отчетности для материнской организации, которая контролирует одну или несколько дочерних. А также определяет условия, когда материнская организация может быть освобождена от составления консолидированной отчетности.

 

Во-вторых, это МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Стандарт вводит «Метод приобретения», с помощью которого и формируется консолидированная отчетность группы. Именно первым шагам метода приобретения и посвящено сегодняшнее занятие.

Консолидация

Консолидация — это периодический процесс, который возникает только на отчетную дату.

При этом очередную отчетную дату обычно называют датой консолидации.

 

В течение отчетного года организации — участники группы ведут деятельность как самостоятельные юридические лица. По окончании отчетного периода они формируют индивидуальную финансовую отчетность.

Такая отчетность материнской организации в МСФО имеет специальное название — это отдельная финансовая отчетность.

 

Составляя консолидированную отчетность материнская организация объединяет постатейно данные своей отдельной отчетности и данные отчетности дочерних организаций.

 

Показатели суммируются постатейно по соответствующим формам отчетности. Поэтому принято рассматривать процедуры консолидации отдельно для каждой из форм отчетности.

Начнем с отчета о финансовом положении.

 

ОФП: условия консолидации

Итак, как уже говорили ранее, для формирования консолидированной отчетности МСФО требует использовать метод приобретения.

Особенности метода хорошо видны при составлении отчета о финансовом положении.

 

Давайте договоримся о двух  условиях, которые будем соблюдать, находясь в начале нашего пути.

 

Первое условие

Установим, что отчетная дата или дата консолидации совпадает с датой приобретения.

Это означает, что делаем консолидацию на дату покупки материнской организацией контролирующей доли в капитале дочерней.

 

На слайде показаны отчеты о финансовом положении двух организаций на одну и туже дату консолидации. На этом простом примере с небольшими цифрами и будем рассматривать метод приобретения.

 

Второе условие

Допустим, что материнская организация является единственным собственником дочерней. То есть доля материнской организации в капитале дочерней равна 100 процентам (100%).

 

В соответствии с данными баланса на слайде акционерный капитал дочерней организации состоит из 30 акций с номинальной стоимостью 1 руб. для каждой акции.

 

За покупку этих 30 акций материнская организация заплатила бывшим владельцам 150 руб. Таким образом в отчете материнской организации появился внеобортный актив — инвестиция стоимостью 150 руб.

Если 30 руб. это совокупная номинальная стоимость всех акций, то 150 руб. — это договорная или рыночная стоимость.

 

Поскольку материнская организация приобрела акции у бывших акционеров, то операция покупки никак не отразилась в отчете дочерней организации. Зато в ее учредительных документах теперь зафиксирован другой собственник.

Чистые активы организации (ЧА)

Разберемся, что же за имущество приобрела материнская организация.

 

Это бизнес в форме дочерней организации. У бизнеса есть две оценки — рыночная стоимость и балансовая стоимость.

Рыночная стоимость равна цене, которую материнская оплатила за бизнес, т.е. 150 руб.

Балансовая стоимость или номинальная оценка бизнеса равна величине чистых активов (ЧА) дочерней организации.

 

Чистые активы рассчитываются на любую желаемую дату по балансу организации как разница активов и обязательств. Или, можно сказать, что чистые активы равны капиталу организации. Что одно и тоже.

В целях консолидации необходимо рассчитать чистые активы на дату приобретения дочерней организации.

 

Для дочерней организации в примере величина чистых активов — 80 руб.

 

В процессе консолидации расчет чистых активов принято делать на основе статей капитала и представлять в виде таблицы. На слайде приведена форма таблицы.

 

Таким образом, мы установили, что в нашем примере рыночная цена дочерней организации значительно выше ее балансовой стоимости.

Метод приобретения и ЧА

Чистые активы дочерней организации нам необходимы для применения метода приобретения.

Фактически консолидация данных методом приобретения означает следующее.

 

Первое — из отчета о финансовом положении материнской организации исключаем инвестицию в дочернюю организацию. Те самые 150 руб.

 

Второе — исключенную инвестицию заменим чистыми активами дочерней организации. Вот они у нас в таблице. Переносим активы и обязательства из баланса дочерней в отчет о финансовом положении материнской организации.

Капитал дочерней организации не трогаем!

 

Третье — постатейно суммируем данные:

— все статьи активов дочерней добавляем к активам материнской организации;

— все статьи обязательств дочерней  добавляем к статьям обязательств материнской организации.

 

И наконец получаем первую заготовку консолидированного отчета о финансовом положении. Остался еще один шаг — сбалансировать отчет. Уравнять активы и пассивы. Для этого нам необходим гудвилл.

 

Расчет гудвилла

Фактически гудвилл равен сумме переплаты материнской организацией за приобретенную дочернюю.

И рассчитывается как разница инвестиции материнской и суммы чистых активов дочерней организации.

 

Очень важно помнить, что гудвилл всегда определяется на дату приобретения.

 

Покупатель бизнеса, или материнская организация, признает гудвилл как актив.

 

В нашем примере гудвилл имеет стоимость 70 руб.

 

Возможен и другой вариант, когда сумма инвестиции меньше балансовой стоимости приобретенного бизнеса, т.е. величины чистых активов.

Тогда возникает разница в пользу покупателя, которую можно рассматривать как скидку при покупке. Такая разница называется «выгодная покупка».

По цифрам на слайде выгодная покупка или скидка составила 20 руб. Эту сумму на дату приобретения покупатель должен включить в прибыли/убытки. В отчете о финансовом положении выгодная покупка увеличит нераспределенную прибыль.

 

Признаем гудвилл

Итак, возвращаемся к нашему примеру и признаем гудвилл как нематериальный актив, возникший в результате операции приобретения бизнеса.

 

По сути гудвилл отражает «надежды» материнской организации на будущие доходы от приобретения дочерней.

По определению МСФО гудвилл — это совокупность активов приобретенного бизнеса, которые нельзя идентифицировать и признать отдельно в финансовой отчетности. Т.е. та самая репутация дочерней, которая нематериальна, но имеет денежную оценку.

Поэтому признаем совокупность таких активов в виде одной статьи внеоборотных активов.

 

МСФО требует показывать гудвилл отдельно от остальных нематериальных активов. В виде самостоятельной статьи консолидированного отчета о финансовом положении.

 

Специально выделим гудвилл желтым цветом.

 

Итак мы завершили формировать консолидированный отчет о финансовом положении группы.

 

Видео на YouTube

Тест

Photo by Providence Doucet on Unsplash.

Accestim

Обращаем Ваше внимание на то, что данный сайт носит исключительно информационный характер и ни при каких условиях информационные материалы и цены, размещенные на сайте, не являются публичной офертой, определяемой положениями статьи 437 Гражданского кодекса РФ

©2018 All rights reserved

Владелец сайта не несет никакой ответственности и не принимает никаких претензий в связи с использованием посетителями сайта приведенных здесь материалов. Цель сайта — исключительно справочная. Владелец сайта не несет никакой ответственности за прямой или косвенный ущерб, причиненный вам и вашей собственности и репутации в результате использования (или неиспользования) упомянутых материалов, упущенную выгоду, потерю информации и т.п.

©ACCESTIM.COM // ВСЕ ПРАВА ЗАЩИЩЕНЫ  2018